4.7. Проверка операций с основными средствами и нематериальными активами

Как мы отмечали выше, создавая филиал, представительство или иное подразделение, головная организация компании наделяет их имуществом для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе основными средствами (ОС) и нематериальными активами (НМА). Операции по выделению имущества обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, отражаются в учете и головной организацией, и обособленным подразделением на субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу».
Так, по выделенным основным средствам бухгалтерия головной организации на основании приказа руководителя компании составляет авизо и делает в бухгалтерском учете следующие проводки:
Дебет субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,
Кредит счета 01 «Основные средства» - списание первоначальной стоимости переданных ОС;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
Кредит субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» - списание суммы амортизации переданных ОС.
На основании полученного из центральной бухгалтерии авизо бухгалтерия обособленного подразделения производит следующие записи:
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному
имуществу» - отражение в учете полученных ОС;
Дебет субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - отражение в учете амортизации полученных ОС.
Напоминаем, что при этом собственником имущества остается головная организация со всеми вытекающими последствиями. Головная организация может принять решение об открытии субсчетов для учета ОС и НМА в зависимости от их количества и номенклатуры, а также от характера финансово-хозяйствен- ной деятельности подразделения. Рекомендуем учи-тывать на отдельном субсчете объекты недвижимости, так как согласно ст. 384 НК РФ налог на недвижимое имущество уплачивается по его местонахождению.
Головная организация может также предоставить право подразделению, выделенному на отдельный баланс, самостоятельно принимать на бухгалтерский учет приобретаемые им ОС и НМА. В этом случае подразделение должно уведомить головную организацию о номенклатуре и первоначальной стоимости активов при предоставлении внутренней бухгалтерской отчетности. Такой порядок ускоряет процесс оприходования закупаемого имущества, но снижает контроль со стороны головной организации за ведением его учета.
Если структурное подразделение не выделено на самостоятельный баланс, то бухгалтерский учет закупаемых ОС и НМА ведется центральной бухгалтерией, которая уведомляет подразделение об их номенклатуре и первоначальной стоимости.
Аналогично отражаются в бухгалтерском учете головной организации и структурных подразделений и НМА.
Учет ОС во всех структурных подразделениях компании организуется в соответствии с Методическими указаниями по учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91 н). Согласно п. 7 Методических указаний при передаче на баланс филиала, представительства или иного структурного подразделения объектов ОС из головного или других подразделений компании используется накладная на внутреннее перемещение основных средств по форме № ОС-2. В соответствии с п. 11 Методических указаний инвентарный номер, присвоенный объекту ОС при принятии его к учету, остается за ним в течение все- го периода нахождения в данной организации, поэтому ОС, переданные подразделению, принимаются им на учет с инвентарным номером, присвоенным головной организацией. Согласно п. 16 Методических указаний подразделение может фиксировать данные об объектах ОС, находящихся у него, в инвентарном списке или другом соответствующем документе.
Амортизация объекта ОС в подразделении, принявшем его на баланс, должна начисляться тем же спосо-бом и по тем же нормам, что и в головной организации.
Бухгалтерский учет НМА ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)»).
Основная цель проверки операций с основными средствами и нематериальными активами - обеспечение экономичности приобретения активов, их учета, физической сохранности, рабочего состояния и безопасности работы, а также своевременности выбытия ненужных объектов с максимальной выгодой для компании.
Программа проверки разрабатывается по следующим направлениям:
проверка обеспечения сохранности ОС;
проверка своевременности проведения инвентаризации ОС (НМА) в течение последних двух-трех лет,
проведение выборочной инвентаризации;
проверка правильности классификации ОС;
проверка правильности определения активной части ОС;
проверка правильности отнесения объекта к ОС (НМА);
проверка правильности ведения аналитического учета ОС (НМА);
проверка правильности оценки и переоценки ОС;
проверка правильности документального оформления и учета поступления ОС (НМА);
проверка правильности начисления и отнесения на затраты износа ОС (НМА);
проверка правильности отражения в учете выбытия ОС (НМА), налогообложения выбытия ОС (НМА);
оценка состояния учета ОС (НМА) и отчетности по ним, анализ их использования;
общий вывод о значимости ошибок в учете ОС (НМА) и их влияние на достоверность отчетности.
Осуществление проверки. При проведении внутреннего аудита операций с основными средствами и нематериальными активами необходимо руководствоваться следующим:
имеющиеся активы должны быть защищены от возможных хищений, злоупотреблений, преждевре-менного износа;
поступление и выбытие ОС и НМА должно быть
санкционировано руководством;
3) отражение в бухгалтерском учете поступления, перемещения и выбытия ОС и НМА, а также амортизационные отчисления по ним должны соответствовать утвержденной учетной политике компании и принятым процедурам. В первую очередь аудиторы должны удостовериться в правильности оформления прав собственности на объекты ОС (НМА) и их передачи структурному подразделению для его эксплуатации в соответствии с делегированными полномочиями и осо-бенностями хозяйственной деятельности. В этих целях аудиторы изучают документы на приобретение и передачу объектов.
Особое место занимает проверка сохранности и наличия объектов ОС (НМА), правильности их оценки, так как с этим напрямую связаны налогообложение имущества и достоверность отражения финансовых результатов и отчетности.
Аудиторы проверяют, какие меры приняты в структурном подразделении по обеспечению сохранности объектов ОС. Для этого устанавливается следующее: имеются ли приказы руководителя о назначении материально ответственных лиц и письменные договоры с ними о полной индивидуальной материальной ответственности за их сохранность; созданы ли надлежащие условия для их хранения (закрывающиеся помещения, сейфы, шкафы); проведены ли мероприятия по обеспечению противопожарной безопасности (оборудование помещений противопожарной сигнализацией).
Далее проверяются акты инвентаризации ОС (НМА) за последние 2-3 года: их достоверность, правиль-ность оформления, своевременность проведения проверки в соответствии с учетной политикой компании. Проверке также подлежат инвентаризационные описи, сличительные ведомости, решения руководства по результатам инвентаризации и их выполнение. Для оценки объективности и неформальности проводимой в подразделении работы по инвентаризации аудиторы могут провести выборочную инвентаризацию ОС (НМА).
При осуществлении контроля за ведением учета активов необходимо прежде всего проверить, соответствует ли их группировка принятой классификации (производственные и непроизводственные, собственные и арендованные, находящиеся в производстве, запасе или на консервации). Проверяется также правильность ведения аналитического учета объектов: присвоение инвентарных номеров, ведение инвентарных карточек или книг, правильность присвоения шифра, начисления амортизации, наличие технической документации на объект. Аудиторы должны обратить внимание на сроки поступления и оприходования ОС (НМА). Контроль ведения аналитического учета может быть сплошным или выборочным.
Полученные данные аудиторы сравнивают с записями по счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и данными инвентарных карточек (книг). Если выявлены расхождения данных аналитического и синтетического учета, аудиторы должны установить их причины, экономические последствия и виновников.
Проверка правильности оценки ОС может быть также сплошной или выборочной. Аудиторам также необходимо проверить, проводилась ли переоценка ОС или их части и на каком основании; каким способом она осуществлялась; имеются ли документы, подтверждающие рыночные цены, и правильность расчетов; отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках и бухгалтерском учете и отчетности.
Важным этапом проверки является проверка операций по движению объектов ОС (НМА): поступления, внутреннего перемещения, выбытия. Проверяются также оперативность и правильность отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию ОС: регистрация поступления (выбытия) с указанием даты, основания, цены, начисленного износа. Необходимо удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов и сроков их полезного использования для коммерческих нужд компании, так как от этого зависят как величина амортизационных отчислений, так и порядок их списания в будущем. Пристальное внимание аудиторы должны уделить определению стоимости НМА, созданных самостоятельно или с привлечением услуг сторонних организаций, поскольку она определяется как совокупность расходов на их изготовление. Особому контролю должны быть подвергнуты операции по выбытию объектов ОС и НМА (реализация на сторону, ликвидация, передача в аренду). Рекомендуем проводить сплошную проверку этих операций на основании тщательного изучения первичных документов (актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур и т. п.) и регистров синтетического и аналитического учета. При обнаружении фактов ликвидации пришедших в негодность объектов ОС и НМА проводят сплошную проверку на основании тщательного изучения первичных документов (актов списания). Необходимо проверить целесообразность и законность их списания (кем санкционировано списание), выяснить причины, проверить соблюдение принятого порядка ликвидации и принятия на учет образовавшихся запасных частей и материалов. Выбытие ОС и НМА должно соответствовать утвержденному плану компании. Аудиторы должны тщательно изучить акты списания объектов ОС (НМА) на соответствие их установленной форме, наличие всех заполненных реквизитов, подписей всех членов комиссии и руководителя. Аудиторы должны обратить внимание на выгоду или убыток, полученные ком- панией от реализации объектов ОС (НМА). Наличие устойчивых убытков может указывать на мошенничество.
При проверке правильности начисления износа объектов ОС и НМА аудиторы устанавливают, каким спо-собом начисляется амортизация, соответствует ли этот способ учетной политике компании. По объектам, переданным в подразделение и бывшим в эксплуатации, проверяется, соответствует ли способ начисления амортизации применяемому ранее к данному объекту. Выборочно проверяется правильность расчетов по отдельным объектам. Необходимо обратить внимание на те объекты ОС, по которым не начисляется амор-тизация или начисляется ускоренная амортизация, и установить правомерность таких действий и правильность расчетов. В отношении объектов НМА, принятых к учету, следует проверить, установлены ли сроки их полезного использования.
Аудиторы должны также проверить правильность начисления амортизации для целей налогообложения.
Немаловажной задачей является проверка правильности учета затрат на ремонт ОС. Аудиторы должны выяснить, имеются ли планы и сметы на ремонт, и точность их выполнения, а также проверить наличие первичных документов (актов сдачи-приемки ОС после ремонта, договоров подряда на ремонтные работы, актов технического осмотра зданий и сооружений и т. п.), за- конности, своевременности и правильности их оформления. Проверяется также соответствие применяемого способа учета затрат на ремонт ОС учетной политике компании.
При контроле достоверности отчетности по ОС и НМА аудиторы проверяют соответствие применяемых бланков утвержденным формам; соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе; достоверность данных в отчете о наличии и движении ОС (НМА), правильность проводок по учету ОС (НМА). Полнота раскрытия в отчетности информации об ОС (НМА) анализируется по данным пояснительной записки к отчету, а также по таким показателям, как первоначальная стоимость объекта на начало и конец отчетного периода, сумма амортизационных отчислений на начало и конец года, стоимость списания объектов.
Источниками информации для проверки операций с ОС и НМА служат: приказ об учетной политике компании; положение о структурном подразделении; приказы и распоряжения головной организации и руководителя обособленного подразделения; договоры купли-продажи ОС; договоры, подтверждающие пе-редачу прав собственности на объекты НМА; авторские договоры; акты приемки-передачи НМА; акты приемки-передачи ОС (форма № ОС-1); акты при- емки-передачи отремонтированных, реконструирован- ных и модернизированных объектов (форма № ОС-3); акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а); акты ввода в эксплуатацию; накладные; сче- та-фактуры; инвентарные карточки (форма №ОС-6): инвентарные книги; акты приемки строительного объекта по форме № КС-14; акты приемки-передачи оборудования (форма № ОС-14); акты приемки-переда- чи оборудования в монтаж (форма № ОС-15); акты о выявленных дефектах (форма №ОС-16); карточки учета НМА; разработанные таблицы по амортизационным отчислениям; учетные регистры (журналы-орде- ра № 10, 10/1, 13); ведомости по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация не-материальных активов», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и иные; Главная книга; баланс; отчет о прибылях и убытках; внутренняя отчетность и др.
При проверке операций с ОС и НМА могут быть выявлены следующие типичные ошибки и нарушения:
несвоевременное оприходование ОС (НМА);
отсутствие или неправильное оформление первичных документов;
неправомерное включение хозяйственных средств в состав НМА;
нарушение условий хранения и эксплуатации объ- ектов ОС;
неправильное определение первоначальной стоимости объектов;
необоснованное определение срока полезного использования объекта НМА;
отсутствие или неправильная организация аналитического учета ОС (НМА);
отражение реконструкции или модернизации объектов ОС как их ремонта;
начисление износа по объектам ОС, которые полностью амортизированы;
неправильное начисление амортизации по отдельным объектам НМА;
отсутствие смет на проведение капитального ремонта и дефектных актов;
неверная корреспонденция счетов по операциям поступления и выбытия объектов;
формальное проведение инвентаризации или нарушение сроков и порядка ее проведения;
непроведение инвентаризации НМА перед составлением годовой отчетности;
отсутствие документов, подтверждающих рыночную стоимость объектов при их переоценке;
искажение финансового результата за счет начисления амортизации в случае убытка;
начисление амортизации один раз в квартал;
начисление амортизации по полностью аморти- зированным объектам;
неточности в определении сроков начала и окончания начисления амортизации;
применение по переданным подразделению объектам иного способа амортизации;
неоприходование материалов и запчастей, остающихся при ликвидации объектов ОС;
отсутствие организации материальной ответственности в отношении арендованных ОС;
неправомерное ускоренное начисление амортизации ОС;
несоответствие информации о наличии ОС (НМА) по данным Главной книги и инвентарных карточек;
неудержание налога при покупке ОС у физических лиц;
хищение ОС и др. Оформление результатов проверки осуществляется в установленном порядке.
<< | >>
Источник: И. Н. Пашкина А. В. Евдокимова. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. 2009

Еще по теме 4.7. Проверка операций с основными средствами и нематериальными активами:

  1. 4.1. Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам
  2. 4.3. Порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам
  3. 12.АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДРСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  4. Учет основных средств и нематериальных активов.
  5. 2.9. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов
  6. Глава 3. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов
  7. Глава 2. Учет основных средств, нематериальных и непроизведенных активов
  8. 5.6. Анализ основных средств и нематериальных активов
  9. 2.12. Инвентаризация основных средств, непроизведенных и нематериальных активов
  10. 4.2. Расчет годовой суммы амортизации основных средств и нематериальных активов
  11. Инвестиции в основные средства, нематериальные и финансовые активы
  12. 7.1. Понятие инвестиций, основных средств и нематериальных активов.
  13. Глава 4. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  14. Счет 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
  15. 3.19. Учет налога на добавленную стоимость (НДС) по поступившим основным средствам, нематериальным активам и производственным запасам
  16. 58. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ
  17. 12.10. Аудит операций с нематериальными активами
  18. 9.4 Амортизацияосновных средств и нематериальных активов