загрузка...

1.4. Принципы операционного аудита

Профессиональная деятельность играет важную роль в жизни человечества. Вместе с тем проводимые ' в обществе стремительные структурные преобразования повлияли на сложившийся за десятилетия образ любого профессионала.
Несмотря на повышение общего образовательного уровня, а значит, и профессионализма в той или иной области деятельности, отношение общества
к профессионалам, в том числе и аудиторам, стало более скептическим. В
62
значительной мере это связано со снижением современного уровня профессиональной этики, которая всегда служила основным критерием общественного доверия к той или иной профессии. Практически все крупные банкротства западных компаний сопровождаются многомиллионными исками к аудиторам.
Скептицизм общества и слабость этического механизма регулирования аудита подкрепляется в настоящее время серией скандалов, произошедших в 2001 - 2002 гг. с крупнейшими транснациональными аудиторскими компаниями, и в частности с компанией Артур Андерсен (Arthur Andersen), которая много лет проводила некачественный финансовый аудит, нарушая при этом все основополагающие этические принципы и нормы, что привело к краху компании и поглощению ее представительств конкурентами [154, 155, 162].
В современном обществе любая профессия требует этических норм поведения, так как каждый человек, занимающийся той или иной профессиональной деятельностью, в значительной степени заинтересован в доверии общества к результатам этой деятельности и высоком качестве своих услуг. Например, для аудиторов важно, чтобы заинтересованные в их услугах пользователи могли доверять качеству аудита.
Если оценивать любое направление аудита по степени сложности, то такая оценка будет необъективной, поскольку неквалифицированному пользователю этих услуг, в силу своей профессиональной компетенции и наличия времени, достаточно сложно разобраться в их качестве.
Общество доверяет высокому качеству результатов той или иной профессии лишь тогда, когда существуют не только критерии ее реализации, но и узаконенные правила профессионального поведения субъектов.
Признавая растущую ответственность бухгалтерского профессионального сообщества перед обществом, Международная федерация бухгалтеров разработала Кодекс этики, определяющий нормы поведения своих членов и регулирующий взаимоотношения между следующими субъектами: пользователь — профессионал, профессионал — профессионал, профессионал -
общество. Именно кодекс определяет и диктует особую направленность поведения для всех членов профессионального объединения.
Международная федерация бухгалтеров полагает, что при наличии национальных традиций, культуры и прочих индивидуальных особенностей каждого государства разработкой этических норм должна заниматься непосредственно общественная организация того государства, которое является ее членом. Однако если исходить из того, что сущность профессии бухгалтера во всем мире характеризуется стремлением обеспечивать достижение общих целевых установок и соблюдения единых общепризнанных фундаментальных принципов, то возникает необходимость разработки международного Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, призванного послужить основой для выработки этических требований непосредственно в каждом государстве.
Исходя из вышеизложенного, при осуществлении своих профессиональных обязанностей, аудитор должен руководствоваться в первую очередь этическими принципами, разработанными Международной федерацией бухгалтеров и уточненными национальным сообществом, которые позволяют, как было отмечено ранее, оценить качество аудиторских услуг и повысить степень доверия к аудиту. К этим принципам относятся (рис. 1.1): независимость; честность; объективность;
профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность (должная тщательность [30]); конфиденциальность; профессиональное поведение;
следование регламентирующим документам [30, 91, 140].
Первым основополагающим принципом, на котором строится деятельность, является принцип независимости. В традиционном понимании данный принцип предполагает обязательное отсутствие у аудитора, при выполнении своей профессиональной деятельности, какой-либо
заинтересованности в делах хозяйствующего субъекта. При этом важно не допускать вмешательства любых лиц в определение объема аудита, в проведение аудиторских проверок и исследований, а также формирование выводов, отчетных форм и управленческих рекомендаций. Под объемом аудита следует понимать объем аудиторских процедур, необходимых для достижения цели аудита в конкретной ситуации.

Рис. 1.1. Принципы операционного аудита


Рис. 1.1. Принципы операционного аудита


Кроме того, представляется необходимым исключить материальную зависимость аудиторов, аудирующих то или иное направление деятельности хозяйствующего субъекта, от результатов этой деятельности.
Важным условием, способствующим повышению уровня независимости аудита, является исключение из его функций ответственности за организацию и
проведение тех или иных корректировок управленческих решений, которые возможны после выявления отклонений, резервов и выработки управленческих рекомендаций.
Принцип честности представляет собой не честность в обычном понимании этого слова, а, скорее, соблюдение аудитором его профессионального долга и общих норм морали, открытости, а также истинности суждений. Соблюдение данного принципа предопределяет доверие общества к аудиторской деятельности.
Следующим принципом, который тесно взаимосвязан с принципами независимости и честности, является принцип объективности, который требует от аудитора беспристрастного и свободного от личных интересов и конфликтов сторон подхода к проведению аудирования любого направления деятельности хозяйствующего субъекта. Согласно этому принципу аудитор не должен умышленно искажать существующие факты и формировать свои выводы и управленческие рекомендации, учитывая мнение других лиц.
Принцип добросовестности предполагает обязательность проведения аудита на основе ответственного отношения аудитора к своим профессиональным обязанностям и выполнения своих функций с должной тщательностью, внимательностью и оперативностью. В то же время данный принцип не может гарантировать абсолютной точности результатов аудирования. Он лишь уменьшает степень информационного риска, под которым понимается риск того, что любая информация, подвергаемая аудиту, несет в себе некую неопределенность в виде искажений, возникающих вследствие тех или иных объективных и субъективных факторов.
Задачи, решаемые аудиторами в рамках операционного аудита, затрагивают практически все области деятельности хозяйствующего субъекта, поэтому исследуемая ими информация носит закрытый или, точнее сказать, конфиденциальный характер, как для внешней среды, так и для ряда служащих субъекта, не имеющих по роду деятельности доступа к подобной информации.
Например, к такой информации относятся прогнозные показатели
реализации или продаж, сметы на новую продукцию, товары или услуги, затраты на рекламу, маркетинг, защита электронной информации, резервы эффективности реализации тех или иных бизнес-операций и бизнес-процессов.
Если исходить из принципа независимости, то аудитора можно представить как стороннюю структуру, получившую доступ к конфиденциальным информационным потокам, что накладывает на него определенные функции сохранения конфиденциальности.
Таким образом, аудитор обязан соблюдать принцип конфиденциальности как при хранении им архива рабочих документов, так и при взаимоотношениях со штатными сотрудниками аудируемого субъекта и внешней окружающей средой. Иными словами, каждый аудитор обязан сознавать все последствия несанкционированного разглашения какой-либо информации, связанной с деятельностью хозяйствующего субъекта.
Принцип профессиональной компетентности предполагает выполнение аудиторами своих заданий на должном профессиональном уровне. Данный принцип предусматривает необходимость постоянного повышения профессионализма всех аудиторов, что обусловлено непрерывным изменением условий современного развития хозяйствующих систем, а также нормативно- правовой базы, являющейся основой аудиторской деятельности. Иными словами аудитор должен обладать достаточными и надлежащими знаниями по исследуемому аспекту, значительно большими, чем система управления аудируемого субъекта. Кроме того он должен обладать опытом решения схожих проблем, обладать достаточной эрудицией как в проблемной предметной области, так и в смежных областях.
Опираясь на опыт ученых и специалистов в области аудита стран с развитой рыночной экономикой [16, 27, 29], следует учитывать, что для большей эффективности соблюдения данного принципа необходимы как постоянное повышение знаний всеми аудиторами, так и постоянный контроль качества различных аспектов их работы, позволяющий стимулировать повышение профессионализма аудиторского сообщества. При этом следует
проводить не только самооценку работы аудиторов, но и независимую оценку их деятельности и знаний со стороны лиц, не являющихся сотрудниками аудируемого экономического субъекта.
И, наконец, последним из фундаментальных принципов аудита является принцип профессионального поведения. Несмотря на то, что система управления хозяйствующим субъектом ожидает от аудита безошибочных результатов, следует помнить: аудиторы не могут гарантировать абсолютной точности своих выводов и рекомендаций.
В то же время любой аудитор должен соблюдать приоритет интересов той социально-экономической системы, которой он служит, и поддерживать высокую репутацию своей профессии. При этом он несет ответственность за:
неосмотрительную оценку (в разумных пределах) объемов работ, необходимых для достижения поставленных перед ним задач; субъективную оценку сложности, существенности или значимости тех или иных аспектов, в отношении которых он формирует свои выводы;
оценку адекватности и эффективности управления операционными рисками;
вероятность существенных ошибок;
затраты на предоставляемую проаудированную информацию и управленческие рекомендации, превышающие возможные экономические выгоды от управленческих решений сформированных на их основе.
Кроме того, аудитор обязан на всех этапах своей работы, решая те или иные поставленные перед ним задачи, исходить из известной позиции профессионального скептицизма, понимая, что вся информация, получаемая им из различных источников, может иметь некоторый уровень недостоверности.
Таким образом, проведенный анализ принципов аудита в целом и операционного в частности позволяет судить, что они одинаково значимы как для финансового, так и для операционного аудита, а также иных видов аудита
(в том числе и аудита эффективности).
В то же время, несмотря на то, что следование рассмотренным выше принципам повышает степень доверия к аудиторским услугам, отсутствие правил, регламентирующих порядок их практического применения, позволяет судить об этих принципах лишь как о высоких этических намерениях, декларированных общими нормами морали.
Такие намерения не позволяют:
установить общие подходы к практическому осуществлению операционного аудита;
определить концептуальную базу, лежащую в основе широкого спектра услуг в области этого направления аудита; выработать основные критерии для оценки результатов аудирования;
способствовать совершенствованию тех или иных систем и процессов внутренней среды хозяйствующего субъекта.
Важным направлением, позволяющим понизить степень неопределенности вышеуказанных ограничений, является выработка принципов, определяющих практические аспекты операционного аудита, в которые независимо от направленности аудирования должно быть заложено адекватное понимание сущности аудируемых систем (управляющей и управляемой), бизнес-процессов, технологий и, как следствие, бизнес- операций.
Так как эффективность является оценочной категорией, проявляющейся в различных предметных областях деятельности хозяйствующего субъекта, то, как следствие, операционному аудиту присуща значительная доля аналитической составляющей в общем объеме аудиторских процедур, применяемых при аудировании той или иной предметной области этого субъекта. По этой причине блок принципов практической стороны операционного аудита в общем виде перекликается с аналогичными принципами аналитической работы (комплексного экономического анализа,
управленческого анализа и пр.), осуществляемой в рамках деятельности хозяйствующего субъекта [36].
Таким образом, учитывая то, что операционный аудит направлен на проверку операционной эффективности и выявление ее резервов любого хозяйствующего субъекта, а также выработку управленческих рекомендаций, адекватных сформированным в результате аудирования выводам, наиболее приемлемыми принципами указанного блока можно считать (приложение 2):
•системность процесса аудирования, которая предполагает исследование любого хозяйствующего субъекта как открытой хозяйствующей системы, объединяющей в себе различные структурные звенья (подсистемы и элементы) и взаимодействующей с внешней средой или, точнее, с внешним окружением;
комплексность, предполагающую всестороннее аудирование хозяйствующей системы, структурных подсистем, бизнес- процессов, технологий и бизнес-операций, так как исследование только лишь отдельного элемента указанной системы не позволяет оценить эффективность функционирования этой системы в целом; периодичность, которая устанавливается для каждого конкретного объекта аудирования в зависимости от динамичности его развития и темпов его изменений;
научность, которая предполагает раскрытие и научное обоснование экономической сущности аудируемых ситуаций, влияющих на эффективность бизнес-операций и, как следствие, на эффективность всей деятельности аудируемого субъекта. При этом важной составляющей указанного принципа является научно-обоснованный подход к процессу аудирования, то есть к выбору адекватных стоящим перед аудитором задачам аудиторских процедур; адресность, которая выражается в целевой направленности аудита. Операционному аудиту должны быть подвержены сведения,
присущие только конкретному объекту, подлежащему аудированию в данный момент времени;
преемственность выводов операционного аудита, которая реализуется посредством соблюдения единых принципов аудирования и возможностью сопоставимости результатов проверки, выполненной в разные периоды времени.
Рассмотренные принципы операционного аудита, наряду с их этической (общепринятой) направленностью, определяют и практическую составляющую указанного направления аудита. Без их понимания и практического применения невозможно надлежащее выполнение процесса операционного аудирования любой предметной области любого хозяйствующего субъекта.
<< | >>
Источник: Ситнов Алексей Александрович. Теория, организация и методика операционного аудита хозяйствующих субъектов. 2009

Еще по теме 1.4. Принципы операционного аудита:

  1. Глава 4. Принципы организации операционного аудита
  2. Глава 2. Метод операционного аудита
  3. 1.3. Задачи операционного аудита
  4. Глава 1. Методологические основы операционного аудита в современных условиях
  5. Глава 5. Методика операционного аудита эффективности функционирования хозяйствующихсубъектов
  6. 4.3. Стратегическая модель операционного аудита
  7. 1.2. Роль и место операционного аудита в управлениихозяйствующим субъектом
  8. 2.1. Общая характеристика метода операционного аудита
  9. 1.1. Сущность и предметная область операционного аудита
  10. 4.1. Основные этапы операционного аудита и особенности их проведения
  11. 5.2. Операционный аудит внутреннего потенциалахозяйствующего субъекта
  12. Глава 3. Операционный аудит как база эффективности функционирования хозяйствующих экономических систем
  13. 5.1. Операционный аудит внешнего окружения хозяйствующего субъекта
  14. 3.3. Операционный аудит - инструмент поддержки конкурентоспособности хозяйствующих субъектов
  15. З.1. Операционный аудит как важнейшая форма внутреннего контроля
  16. Методика операционный аудит в топографо-геодезической сфере производства
  17. 5.3. Операционный аудит эффективности инновационного развития хозяйствующих субъектов
  18. 3.2. Операционный аудит как средство оперативной адаптации хозяйствующих экономических систем
  19. 2.4. Сбор аудиторских доказательств - обеспечение качества и достоверности информационной базы операционного аудита