2.3. Права и обязанности сотрудников службы внутреннего контроля и аудита

Внутрихозяйственным контролем в организации может заниматься специальный отдел - служба внутреннего аудита.
Служба внутреннего аудита, являясь неотъемлемой частью системы корпоративного управления компании, призвана содействовать достижению целей компании, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности систем управления рисками, контроля и корпоративного управления.
Аудиторский комитет утверждает условия трудового соглашения (контракта) с руководителем службы внутреннего аудита, а также решения о поощрении (наказании) руководителя службы внутреннего аудита.
Основные функции службы внутреннего аудита:
проверка того, основывалось ли руководство организации при составлении внутренних документов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций и др.) на действующих нормативных актах и учредительных документах предприятия;
проверка правильности ведения бухгалтерского
учета и достоверности бухгалтерской отчетности;
оценка влияния внешних факторов на деятельность предприятия;
организация подготовки к проведению внешнего аудита;
организация подготовки к проверкам налоговых и других контрольных органов.
Решение о необходимости работы службы внутреннего аудита принимается руководителем предприятия или на собрании учредителей. Здесь же выбирают руководителя службы, который формирует персональ-ный состав службы. Обычно это высококвалифицированный сотрудник с высшим экономическим образованием, с опытом работы бухгалтером или экономистом, не имеющий судимости, обязательно с аттестатом аудитора или профессионального бухгалтера-экс- перта. В должностных инструкциях для внутренних аудиторов обязательно должны быть указаны конкретные должностные обязанности, права и персональная ответственность. Не допускается вмешательство третьих лиц в процесс определения объектов и объема аудита, проведения работы и представление отчета о результатах.
Во многих случаях служба внутреннего аудита подчиняется непосредственно генеральному директору. Это необходимо для контролирования работы заместителей или начальников структурных подразделе- ний (складов, цехов).
Рассмотрим организацию работы службы внутреннего аудита (рис. 3).
j Руководство предприятия
V

Рис. 3. Организация внутреннего аудита на предприятии


Рис. 3. Организация внутреннего аудита на предприятии


Служба внутреннего аудита действует на основании законодательных и нормативных актов РФ, органов местного самоуправления, правил (стандартов) аудита. При проведении внутреннего аудита, кроме вышеперечисленных документов, она руководствуется учредительными документами, инструкциями, положениями, приказами и распоряжениями руководителя проверяемого предприятия.
Руководитель службы внутреннего аудита разрабатывает план внутреннего аудита. Затем этот план утверждает руководитель предприятия.
Руководитель службы внутреннего аудита несет ответственность перед аудиторским комитетом и высшим руководством компании за организацию работы службы и выполнение поставленных задач.
Руководитель службы внутреннего аудита периодически отчитывается перед аудиторским комитетом и высшим руководством о деятельности службы внутреннего аудита. Отчеты должны содержать информацию о существенных рисках, проблемах контроля и корпоративного управления, другие сведения, необходимые аудиторскому комитету и высшему руководству для выполнения своих обязанностей.'
Руководитель службы внутреннего аудита представляет аудиторскому комитету и высшему руководству:
на утверждение ежегодный план деятельности службы внутреннего аудита, а также регулярно отчитывается о его выполнении;
ежегодный отчет по оценке надежности и эффективности систем управления рисками, контроля и корпоративного управления;
информацию о существенных недостатках систем управления рисками, контроля и корпоративного упра-вления, а также рекомендации по улучшению существующих систем;
информацию о результатах и качестве выполне-
1 [і] Веселое В.И. Когда нужна служба внутреннего аудита // Главбух. 2004. № 4.
ния мероприятий (корректирующих шагов), разработанных менеджментом по результатам проведенных аудитов;
5) информацию о существующих ограничениях, препятствующих службе внутреннего аудита эффективно выполнять поставленные задачи.
Руководитель и сотрудники службы внутреннего аудита:
составляют план деятельности, определяющий приоритеты внутреннего аудита и соответствующий целям компании на основании проведенного анализа рисков;
своевременно и на должном профессиональном уровне выполняют план деятельности и предоставляют менеджменту отчеты о результатах проделанной работы;
оказывают содействие менеджменту компании в разработке мероприятий (корректирующих шагов) по результатам проведенных аудитов, а также отслеживают прогресс в выполнении мероприятий;
консультируют менеджмент компании по вопросам управления рисками, контроля, корпоративного управления;
поддерживают и взаимодействуют с подразделениями (функциями) компании по вопросам, относящимся к ведению внутреннего аудита;
координируют деятельность и взаимодействуют с другими функциями контроля (отделом управления рисками, юридическим отделом, службой безопасности);
координируют деятельность с внешним аудитором с целью избежать дублирования усилий и минимизировать затраты на аудит;
содействуют в расследовании мошенничеств и информируют аудиторский комитет и высшее руководство о результатах расследований;
выполняют другие задания и участвуют в других проектах по запросу аудиторского комитета и высшего руководства. Руководитель и сотрудники службы внутреннего аудита уполномочены:
иметь прямой и беспрепятственный доступ к аудиторскому комитету;
составлять планы деятельности, определять объекты и объемы аудита, принимать решения о частоте проведения аудитов;
запрашивать и получать беспрепятственный доступ к любым активам, документам, бухгалтерским записям и другой информации о деятельности компании, делать копии документов;
изучать и оценивать любые документы, запра-шиваемые в ходе выполнения аудиторских заданий, и направлять эти документы или соответствующую информацию аудиторскому комитету и высшему руководству;
запрашивать и получать необходимую помощь сотрудников подразделений, в которых проводится аудит, а также помощь сотрудников других подразделений компании;
доводить до сведения аудиторского комитета и высшего руководства любые предложения по улучшению существующих систем, процессов, политик, процедур, методов ведения деятельности, а также комментарии по любым вопросам, относящимся к ведению внутреннего аудита;
при необходимости привлекать сторонних экспертов при выполнении аудиторских заданий.
Руководитель и сотрудники службы внутреннего аудита не должны:
выполнять никакие функциональные обязанности в компании, не связанные с деятельностью внутреннего аудита;
инициировать или утверждать транзакции, не относящиеся непосредственно к деятельности службы внутреннего аудита;
руководить действиями сотрудников других подразделений (функций), за исключением случаев, когда эти сотрудники назначены участвовать в выполнении аудиторского задания;
участвовать в какой-либо деятельности, которая могла бы нанести ущерб беспристрастности их оценки или восприниматься как наносящая такой ущерб;
использовать конфиденциальную информацию в личных интересах или любым другим образом, противоречащим законодательству или могущим нанести ущерб компании;
принимать в подарок ничего, что могло бы нанести ущерб их профессиональному мнению или воспри-ниматься как наносящее такой ущерб.
В соответствии с планом внутреннего аудита должны осуществляться все этапы проверки.
Служба внутреннего аудита имеет право:
проверять первичные документы, учетные регистры, планы, сметы и другие документы по финансо- во-хозяйственной деятельности;
обследовать территорию предприятия (цеха, складские и служебные помещения, строящиеся объекты);
проводить инвентаризацию имущества и обязательств предприятия;
опечатывать места хранения документов и ценностей (сейфы, кассы, склады, архивы);
проверять, насколько верно отражены хозяйственные операция в бухгалтерском учете;
при необходимости представлять интересы предприятия в суде и арбитражном суде.
Служба внутреннего аудита несет ответственность:
1) за своевременность представления руководству предприятия заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности;
составление учредительных и внутрихозяйственных документов в соответствии с действующим законодательством;
предложения и рекомендации, данные аудитором в ходе проверки.
На предприятиях, где работает служба внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.
Для эффективного функционирования системы внутрихозяйственного аудита необходимо соблюдение следующих требований:
наличие персонала с четко определенными правами и обязанностями;
разделение обязанностей на предприятии;
создание необходимых условий для работы службы внутреннего аудита (выделение помещения, специалистов, наличие нормативной и справочной базы данных и т.
п.);
повышение квалификации сотрудников службы внутрихозяйственного аудита;
определение уровня оплаты труда работников службы внутреннего контроля.
Аудитору разрешается:
1) проверять документы финансово-хозяйственной деятельности (первичные документы, бухгалтерские регистры, сметы, планы, наличие денег и ценных бумаг в кассе);
знакомиться с приказами, постановлениями со-брания акционеров, учредителей, распоряжениями должностных лиц, проектами и уже заключенными с другими организациями договорами;
обследовать объекты строительства, цеха, складские и служебные помещения;
проверять сохранность имущества у материально ответственных лиц;
проводить полную или частичную инвентаризацию имущества и обязательств организации, опечатывать места хранения ценностей и документов (сейфы, кассы, склады, кладовые, архивы);
организовывать подготовку перед проверками внешнего аудита и налоговой инспекции;
проводить проверки выполнения сотрудниками своих обязанностей.
При организации работы службы внутреннего аудита используют следующие типовые формы документов:
набор основных вопросов для руководителей и работников бухгалтерии;
блок-схемы и графики;
специально разработанные тесты;
специальные бланки и проверочные листы;
5) перечни замечаний, протоколы или акты.
Служба внутреннего аудита организации самостоятельно разрабатывает методики, порядок изучения и оценки финансово-экономической системы. По результатам такого изучения и оценки финансово-экономической системы планируют процедуры проверки.
В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены серьезные недостатки системы внутреннего контроля. Эти недостатки также, как и рекомендации по их устранению, следует отражать в письменном отчете аудитора руководству проверяемого экономического субъекта.
Эффективная работа системы внутреннего аудита характеризуется достижением предприятием следующих целей: 1) хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства;
все операции отражаются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на соответствующих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
доступ к активам разрешен только с согласия руководства;
при обнаружении расхождений входе проведения инвентаризации руководство организации предпринимает соответствующие меры.
При обнаружении действия, которое вызывает подозрение, аудитор дополнительно проводит процедуры подтверждения, чтобы рассеять свои сомнения или подтвердить факт нарушения.
В обязательном порядке аудитор проверяет причину нарушений, а также выясняет возможные последствия этих нарушений. Прежде всего проверяются операции, отраженные в документах. Это позволяет обнаружить факты нарушений правил отпуска материалов другим организациям и частным лицам, передачи ТМЦ другому материально ответственному лицу без проведения инвентаризации, бестоварные операции при перемещении материала с одного объекта на другой, наруше-ние сроков сдачи отчетов и др.
Затраты на проведение аудиторской проверки относят на себестоимость посреднических услуг на основании положения о составе затрат. К возмещаемым расходам будут относиться счета-фактуры, поступающие посреднику.
При проверке системы бухгалтерского учета и хозяйственных операций аудитор должен проверить законность составления документов. Проверку можно дополнить экспертной оценкой и другими приемами. Служба внутреннего аудита при проверке экономического субъекта не может дать полной гарантии выявления всех отклонений и нарушений. Аудитором могут быть допущены ошибки. Ошибки могут произойти по разным причинам, таким как невнимательность, про-верка не всех подряд документов, разночтение нормативных актов и т. д.
Решая, каким способом проводить внутренний контроль, руководитель организации должен определить его роль и место в данной организации. Так, например, при использовании ревизионной комиссии для проведения внутрихозяйственного контроля руководство организации может отказать аудитору в получении необходимой информации или специально дать ложные сведения в финансовой отчетности. Другое дело, когда внутрихозяйственным контролем в организации занимается специальный отдел - служба внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита является самостоятельным подразделением и создается с целью обеспечения эффективности деятельности всех служб по защите законных имущественных интересов собственников.
Для определения эффективности работы внутрихозяйственного контроля большое значение имеют следующие вопросы:
насколько четко и точно выполняются все запланированные работы по отношению к отдельным объектам контроля во времени;
какие использованы процедуры проверки и насколько они были эффективны;
можно ли доверять надежности информации по
результатам внутрихозяйственного контроля.
Наиболее выгодным для организации является организация службы внутреннего аудита, которая бу-дет осуществлять постоянную проверку достоверности финансовой работы экономических служб.
<< | >>
Источник: И. Н. Пашкина А. В. Евдокимова. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. 2009

Еще по теме 2.3. Права и обязанности сотрудников службы внутреннего контроля и аудита:

  1. ОБЯЗАННОСТИ СОТРУДНИКОВ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ БАНКАПО ВЗАИМОДЕЙСТВИЮ С СОТРУДНИКАМИ СЛУЖБЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ БАНКА
  2. 6. ОБЯЗАННОСТИ СОТРУДНИКОВ СЛУЖБЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ БАНКА
  3. 5. ПРАВА СОТРУДНИКОВ СЛУЖБЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ БАНКА
  4. 2.2. Требования к руководителям и сотрудникам внутреннего аудита и контроля. Ревизионные комиссии
  5. Глава 2. Организация работы службы внутреннего аудита и контроля
  6. Глава 5. Оценка эффективности работы службы внутреннего аудита и контроля
  7. 1.2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СОТРУДНИКА
  8. 1.5. Права и обязанности сторон аудита
  9. 7.2. СЛУЖБА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В БАНКАХ
  10. ОТЧЕТНОСТЬ СЛУЖБЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ БАНКА
  11. 5.6. Управленческая отчетность, используемая для оценки деятельности службы внутреннего аудита
  12. Внутренний контроль и аудит
  13. Приложение 4АПОЛОЖЕНИЕ о службе внутреннего контроля акционерного коммерческого банка (АКБ)
  14. 1.2. Цели и задачи внутреннего контроля и аудита
  15. Глава 4. Проведение внутреннего аудита и контроля бизнес- процессов в компаниях