загрузка...

4.2. Особенности организации и планированияоперационного аудита

В целях повышения эффективности проведения операционного аудита аудирующий субъект должен, в каждом конкретном случае аудирования того или иного хозяйствующего экономического субъекта (независимо от формы его собственности) планировать свою деятельность. Обычно под планированием в аудите понимается разработка общей стратегии, а также детализация характера, сроков и масштаба аудиторской проверки [30, 51, 147, 153, 163 и др.].
В то же время, планирование операционного аудита это не просто механическое составление перечня разнообразных мероприятий и процедур, а скорее наиболее значимый этап процесса управления всем циклом аудирования, без которого невозможен максимальный эффект от его конечных результатов.
Аудирующему субъекту, приступая к выполнению аудиторского задания по операционному аудиту, следует помнить, что каждый хозяйствующий субъект, являющийся его потенциальным клиентом, индивидуален и нетипичен. При этом его цели и ожидания также индивидуальны. Это, в свою очередь, требует особой тщательности и индивидуальности подхода к аудиторскому исследованию каждого из аудируемых экономических субъектов.
В общем понимании, планирование с точки зрения управления каким- либо видом деятельности или процессом способствует наиболее рациональному распределению работ и ресурсов, а также эффективному надзору за их выполнением и распределением. При этом надлежащее планирование аудиторской работы позволяет достичь понимания того, что всем
185
значимым для аудируемого экономического субъекта аспектам уделено должное внимание. Кроме того, тщательное планирование позволяет выявить и оценить наиболее существенные проблемы, стоящие перед этим субъектом, для того, чтобы весь цикл операционного аудирования был реализован в наиболее кротчайшие сроки и с минимальными затратами, а полученные при этом результаты были должным образом восприняты системой управления аудируемого экономического субъекта и, как следствие, реализованы им на практике.
В то же время, принимая задание на проведение операционного аудита аудирующий субъект должен обозначить именно те проблемы, которые имеют наибольшее значение для данного конкретного хозяйствующего экономического субъекта (его потенциального клиента). С этой целью важно осуществить подготовительный этап, то есть определить и согласовать с руководством этого субъекта конкретные цели и направления предстоящего аудиторского процесса. При этом основная роль руководства хозяйствующего субъекта, как заинтересованного в результатах операционного аудита лица, состоит в том, чтобы оказывать всестороннюю поддержку аудирующему субъекту в уточнении формулировок наиболее значимых для него проблем, а также в подготовке достаточного и надлежащего информационного обеспечения предстоящего детального аудиторского исследования.
Исходя из этого, указанный этап должен завершиться наиболее точной формулировкой основных проблем, стоящих перед хозяйствующим субъектом и требующих обязательного решения, а также заключением договора (контракта) на проведение операционного аудита согласно принимаемому аудирующим субъектом заданию. Иными словами, цель этого этапа - обеспечение единства в понимании предстоящего процесса аудирования как аудируемым, так и аудирующим субъектами (рис. 4.2).
Однако прежде чем заключить договор (контракт), аудирующий субъект должен, как было отмечено ранее, провести предварительное исследование всей хозяйственной системы и ее внешнего окружения для того, чтобы
определить характер, временные рамки и масштаб предстоящего аудирования. При этом особо важными аспектами на подготовительном этапе являются сбор информации по каждой предполагаемой руководством хозяйствующего субъекта проблеме, а также экспресс-диагностика этой информации с целью выявления основных направлений детального аудиторского исследования по существу этих проблем.

Рис. 4.2. Схема подготовительного этапа операционного аудита


Рис. 4.2. Схема подготовительного этапа операционного аудита


Указанный подготовительный этап следует завершить письмом согласования задания, подробно раскрывающим все аспекты предстоящего операционного аудирования. При этом следует учитывать, что если аудирующий субъект принимает задание от руководства хозяйствующего субъекта впервые, то указанное письмо должно быть особенно подробным. Если между субъектами уже существуют долгосрочные отношения по решению тех или иных проблем и реализации тех или иных заданий, то достаточно составлять короткое письмо, охватывающее лишь только ключевые аспекты, которые будут решены в процессе предстоящего конкретного аудирования.
В общем виде письмо согласования задания может иметь произвольный характер. Однако в нем необходимо отразить:
понимание проблем хозяйствующего субъекта аудирующим субъектом;
цель и содержание аудирования;
предметные области и объекты предстоящего исследования; общие методические подходы к предстоящему аудированию; форму отчетных документов; ответственность сторон;
требования свободного доступа к любой информации, необходимой для проведения операционного аудита; требуемые ресурсы;
краткое изложение ожидаемых результатов от выполнения задания.
Кроме того, в письмо согласования задания допустимо включать стратегические установки и проект общего плана предстоящего аудирования.
Так как указанное письмо является основой договора (контракта) между аудируемым и аудирующим субъектами, то кроме указанных аспектов, в нем необходимо в краткой форме дополнительно раскрыть следующие, не менее важные вопросы:
ресурсы, которые обеспечивает аудируемый экономический субъект (в том числе выделение специалистов по тем или иным
предметным областям при возникновении в процессе аудирования необходимости);
приблизительный график выполнения работ и ориентировочная продолжительность аудиторского цикла в целом, а также по отдельным этапам;
общие принципы оплаты выполненных работ.
В то же время следует учитывать, что некоторые из указанных аспектов могут пересматриваться и корректироваться в ходе планирования, а также в ходе аудирования по существу. При этом любые корректировки и иные изменения необходимо оформлять документально по мере их возникновения, например, в информационном письме руководству аудируемого" экономического субъекта, подтверждающем внесенные изменения.
Этап заключения договора (контракта) на проведение операционного аудита, в свою очередь, требует достижения понимания сторонами предстоящего детального аудиторского исследования таких аспектов, как: сроки операционного аудирования (в целом и по этапам); предметные области и объекты аудиторского исследования; условия конфиденциальности;
количественный состав аудиторской группы с правом доступа к любой релевантной информации;
количественный состав группы специалистов-экспертов; преемственность аудирования (при выполнении работ не впервые); состав, сроки и порядок представления аудирующему субъекту информации;
состав, сроки, порядок и форма представления аудируемому экономическому субъекту, как промежуточной аудиторской информации, так и результатов аудирования;
сроки внедрения управленческих рекомендаций, полученных по результатам аудиторского операционного исследования; условия мониторинга результатов реализации управленческих
решений, выработанных на основе аудиторских управленческих рекомендаций;
условия оплаты работ (в целом и по этапам);
условия пересмотра договорной цены в ходе проведения аудирования (в случаях непредвиденных обстоятельств и дополнительно выявленных аспектов);
условия расторжения договора (контракта) по желанию одной из сторон;
прочие вопросы, включая дополнительные пожелания руководства аудируемого экономического субъекта.
На этапе подготовки проекта договора (контракта) необходимо установить трудоемкость работ, а также график их выполнения на долгосрочную перспективу.
Проект договора (контракта), подготовленный руководством аудирующего субъекта, направляется руководству аудируемого экономического субъекта и оформляется аналогично договору (контракту) на проведение финансового аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг [51].
После подписания указанного документа, перед тем как будут выдвинуты начальные гипотезы и стратегические установки, а исследуемая проблема будет подвергнута декомпозиции на отдельные компоненты, что, в свою очередь, позволит определить наиболее значимые для них факторы, аудирующий субъект должен расширить свои знания об аудируемой хозяйственной системе и ее внешнем окружении (рис. 4.3). С этой целью необходимо тщательным образом переосмыслить деятельность аудируемого экономического субъекта для того, чтобы определить и конкретизировать именно те направления сбора исходной информации, которые могут дать достаточные и надлежащие знания о стоящих перед ним проблемах. Расширяя и уточняя свои знания, полученные на подготовительном этапе, а также при проведении предыдущих исследований, на этапе предварительного планирования аудирующий субъект должен определить и оценить значительный объем всевозможных факторов и
при этом выделить именно те из них, которые оказывают наибольшее влияние на эффективность развития аудируемой хозяйственной системы.

Рис. 4.3. Схема этапа предварительного планирования операционного аудита


Рис. 4.3. Схема этапа предварительного планирования операционного аудита


Указанные факторы для целей операционного аудита следует
подразделять на внешние и внутренние. При этом под внешними следует
понимать не только макроэкономические и отраслевые факторы, но и факторы,
связанные с непосредственным внешним окружением аудируемого
экономического субъекта. В свою очередь внутренние факторы, как правило,
191
обусловлены индивидуальностью самого аудируемого экономического субъекта.
Исходя из целевой направленности предстоящего операционного аудита, независимо от величины аудируемого экономического субъекта и характера его деятельности важно, чтобы аудирующий субъект имел наиболее полную и релевантную информационную базу для детального аудиторского исследования конкретного объекта и конкретной предметной области. При этом объем достаточной и надлежащей информационной базы зависит, главным образом, от профессионализма и компетентности аудирующего субъекта и от тех процедур, которые он применяет для этих целей.
В то же время следует отметить, что этап предварительного планирования по своему масштабу занимает значительный период планирования операционного аудита любого хозяйствующего субъекта (независимо от формы его собственности). Однако если указанный субъект находится в постоянном взаимодействии с аудирующим субъектом и его деятельность хорошо известна аудиторам (например, при осуществлении постоянного мониторинга указанной деятельности), то, как следствие, этот этап может сократиться во времени. Таким образом, полномасштабный этап предварительного планирования операционного аудита обязателен при его проведении впервые, так как аудирующий субъект в этом случае не обладает достаточной и надлежащей информационной базой необходимой для проведения детальных аудиторских исследований. При этом следует учитывать, что слишком скрупулезный подход к указанному этапу может ограничить возможность творческого подхода к процессу аудирования по существу, что, в свою очередь, снизит эффективность всего цикла операционного аудирования. Однако в то же время аудирующий субъект именно на этом этапе должен:
уточнить и конкретизировать целевую направленность предстоящего аудиторского исследования;
собрать и проанализировать дополнительную информацию,
расширяющую и уточняющую уже существующую информационную базу;
сформулировать предварительные выводы по итогам проведенного анализа указанной информации. С этой целью аудирующий субъект должен:
провести дополнительное собеседование с руководством и наиболее компетентными сотрудниками аудируемого экономического субъекта по наиболее значимым аспектам предстоящего детального аудиторского исследования; провести анализ ежегодных отчетов о проделанной, а также планируемой работе, как руководящих сотрудников, так и непосредственных владельцев бизнес-процессов; провести анализ приоритетных направлений деятельности указанного субъекта;
провести анализ отчетов, посвященных проблемам управления и производства;
ознакомиться с условиями функционирования подсистемы
внутреннего контроля, а также управляющей и управляемой
подсистем аудируемой хозяйственной системы;
дать предварительную оценку существующих и предполагаемых
бизнес-рисков аудируемого экономического субъекта;
провести анализ проблем использования передовых технологий
управления и производства;
провести анализ соотношения между использованием ресурсов и достигнутыми этим субъектом результатами;
провести анализ внешнего окружения и его влияния на аудируемый экономический субъект;
провести анализ тенденций развития аудируемого экономического субъекта;
изучить материалы предшествующих аудитов, в том числе
финансовых, а также выполненных для исследуемого субъекта сопутствующих аудиту услуг и прочее.
Таким образом, аудирующему субъекту на этапе предварительного планирования необходимо собрать информацию по весьма обширному кругу вопросов, затрагивающих предстоящее детальное аудиторское исследование.
Иными словами, в зависимости от целевой направленности операционного аудита на этапе предварительного планирования должны быть обследованы:
деятельность аудируемого экономического субъекта в целом и отдельных его структурных звеньев (история, настоящее положение, существующие традиции и пр.);
внешнее окружение (в том числе существующие и потенциальные
потребители продукции, товаров, работ или услуг этого субъекта);
миссия, цели и задачи хозяйствующего субъекта;
финансовые аспекты;
производственная сфера;
маркетинг;
обеспеченность ресурсами (в том числе информационными и трудовыми);
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы; система управления в целом и отдельные ее подсистемы в частности;
система внутреннего контроля;
области максимального влияния существующих и потенциальных бизнес-рисков и прочее.
Исходя из вышеизложенного, для повышения эффективности этапа предварительного планирования аудирующему субъекту необходимо разработать конкретный план предстоящего сбора указанной информации, который должен включать в себя:
целевые установки предстоящего детального аудирования по существу;
конкретные задачи предстоящего исследовательского процесса; предметные области исследования;
перечень объектов хозяйственной экономической системы подлежащих операционному аудиту;
существующие и предполагаемые источники получения дополнительной информации;
сроки выполнения предварительного этапа планирования; состав группы, выполняющей сбор указанной информации; срок подготовки отчета по итогам предварительного изучения указанных аспектов деятельности аудируемого экономического субъекта.
Этот план должен быть рассмотрен и утвержден руководством аудирующего субъекта, после чего группа, выполняющая сбор надлежащей информации приступает к его выполнению.
На основании собранной информации аудиторская группа проводит: ее обобщение и классификацию;
консультации со специалистами-экспертами, привлеченными для проведения аудиторского исследования деятельности хозяйствующего субъекта. Таким образом, к моменту планирования операционного аудита по существу стоящих перед аудируемым экономическим субъектом проблем, аудиторская группа должна располагать расширенной и уточненной информационной базой, которая отражает:
нормативно-правовые аспекты, влияющие на деятельность
аудируемого экономического субъекта;
организационную структуру аудируемых объектов;
условия функционирования подсистем аудируемой хозяйственной
системы;
миссию, цели и задачи хозяйствующего экономического субъекта; основные направления деятельности аудируемого экономического
субъекта;
бизнес-процессы и бизнес-операции;
основные существующие и потенциальные ресурсы;
основные бизнес-риски, с которыми сталкивается аудируемый
экономический субъект в процессе своей деятельности;
существующие недостатки, выявленные по материалам
предшествующих аудитов;
решаемые или уже решенные проблемы сторонними организациями и прочее.
Указанный, хотя и не всеобъемлющий, перечень знаний полученных на этапе предварительного планирования используется, как правило, для описания предметных областей и объектов предстоящего операционного аудирования, а также для определения круга направлений исследовательского процесса.
Как уже отмечалось ранее, для надлежащего планирования операционного аудита весьма значимым аспектом является оценка и анализ существующих и потенциальных бизнес-рисков, сопряженных с деятельностью аудируемого экономического субъекта. В зависимости от целей операционного аудита, аудирующему субъекту необходимо учитывать как высокие, так и незначительные бизнес-риски, оказывающие или способные оказывать влияние на целевую направленность деятельности любого хозяйствующего субъекта (независимо от формы его собственности).
Аудиторские исследования указанного аспекта необходимо выполнять после подготовки и изучения всей информации относящейся к данной проблеме. При этом следует учитывать, что надлежащий подход к оценке и анализу бизнес-рисков позволит аудирующему субъекту не только кокретизировать целевую направленность предстоящего аудирования, но и выявить наиболее значимые предметные области и объекты для предстоящего аудиторского исследования.
В настоящее время в экономической теории еще не разработано единой и одновременно исчерпывающей классификации бизнес-рисков. Это связано с
тем, что на практике существует значительное многообразие их проявлений. При этом один и тот же вид риска может трактоваться различными учеными по-разному [51]. Поэтому аудирующий субъект перед началом оценки и анализа указанного аспекта должен однозначно классифицировать как для себя, так и для заинтересованных пользователей (например, аудируемого экономического субъекта) все бизнес-риски, подлежащие аудиторскому исследованию и учету при формировании выводов и управленческих рекомендаций. В этом случае исходной точкой должен быть не только фактор самого бизнес-риска, но и его уровень (макро-, микро-), а также приоритет для данного направления аудирования.
Следующим, не менее важным, аспектом этапа предварительного планирования является определение масштаба аудирования и согласование с аудируемым экономическим субъектом степени охвата исследуемых проблем. При этом необходимо определить наиболее оптимальное число задач, которые соотносятся с целевой направленностью аудиторского исследования и являются решающими для достижения желаемых результатов, а также могут быть проверены в необходимом объеме при имеющихся ресурсах.
Если учесть то, что масштаб аудита определяет его границы, то, как следствие, при операционном аудите указанный аспект определяет рамки основных направлений, подлежащих аудиторскому исследованию. Поэтому, устанавливая масштаб предстоящего операционного аудирования, аудирующий субъект должен обосновать причину исключения тех или иных предметных областей, объектов или бизнес-процессов из предстоящего аудиторского процесса.
Иными словами, аудирующий субъект должен обосновать и отразить документально период, предметные области и объекты (в частности их местоположение), подлежащие аудированию, возможности аудирующей группы и группы специалистов-экспертов, степень сложности предстоящего исследования, а также наличие надлежащих для операционного аудита критериев.
Практика показывает [79], что для определения масштаба операционного аудита аудирующему субъекту необходимо придерживаться следующих основополагающих принципов:
соответствия целевой направленности (в том числе стратегической) предстоящего аудиторского исследования требованиям принятого аудиторского задания, под которым понимается соответствие исследуемой области или объекта, которые необходимо проаудировать задачам, поставленным перед аудирующим субъектом;
значимости, то есть важности с точки зрения достижения результатов ожидаемых заинтересованным в операционном аудите пользователем (в частности аудируемым экономическим субъектом);
проверяемости, предполагающем наличие условий для аудирующей группы проводить достаточное и надлежащее аудиторское исследование в соответствии с установленными для этих целей требованиями.
Для соблюдения указанных принципов аудирующему субъекту необходимо определить и оценить:
степень соответствия предметных областей и объектов, которые предполагается исследовать в рамках предстоящего операционного аудирования по существу задачам, которые поставлены перед аудирующим субъектом;
степень влияния предметной области или объекта предстоящего операционного аудирования на достижение предполагаемых по завершению аудиторского цикла результатов;
обладает ли указанная предметная область или объект признаками высокой степени бизнес-риска;
существует ли вероятность, что проведенное аудиторское исследование будет способствовать эффективности
функционирования аудируемой хозяйственной экономической системы в целом или ее отдельных подсистем в частности; являются ли исследуемая предметная область или объект значимыми для пользователей заинтересованных результатами операционного аудита.
Выполняемые на этапе предварительного планирования процедуры по определению масштаба предстоящего операционного аудита по существу направлены, главным образом, на оптимизацию выделенных и согласованных с аудируемым экономическим субъектом дополнительных ресурсов, а также для концентрации усилий аудирующей группы и группы специалистов-экспертов на решении наиболее значимых для достижения целей конкретного аудирования задач.
С точки зрения оценки значимости тех или иных аспектов при выполнении конкретного аудиторского исследования наиболее целесообразными являются процедуры, предполагающие выполнение анализа иерархии целей и планируемых результатов деятельности аудируемого экономического субъекта. Указанные процедуры дают возможность не только проследить всю цепочку целевых установок посредством их декомпозиции, но и выделить лишь те аспекты, которые являются наиболее значимыми с позиции всей деятельности этого субъекта, а также принятого аудирующим субъектом задания. Это может быть исправление или улучшение существующей ситуации (проблема коррекции или совершенствования), а также создание качественно нового продукта или новой технологии (проблема инновационного развития) и прочее.
Реализуя на практике принцип проверяемости, аудирующий субъект выявляет и выделяет только лишь те аспекты, которые являются потенциально значимыми и которые могут быть надлежащим образом проверены. Как правило, это пять или шесть аспектов, которые имеют наибольшее значение для успешного и эффективного осуществления функционирования аудируемой хозяйственной системы в целом или ее отдельных подсистем, а также
выполнения конкретного аудиторского задания.
Так, например, для аудирующего субъекта, имеющего дело с проблемой коррекции существующей ситуации наиболее значимым будут аспекты, дающие достаточную и надлежащую информационную базу о предыдущем развитии указанной ситуации, учитывающую как внутренние, так и внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого экономического субъекта. В случае проблемы совершенствования также необходимо исследовать предшествующие ситуационные условия. Однако основное внимание следует уделить текущей информации.
И, наконец, в случае проблем инновационного развития аудируемого экономического субъекта аудирующий субъект должен предусмотреть вероятность отсутствия достаточной и надлежащей релевантной информации, что предполагает применения творческого исследовательского подхода к указанной проблеме.
По завершении этапа предварительного планирования необходимо подготовить отчет о подготовленной информационной базе и проделанных аудирующей группой процедурах. В указанном отчете должны быть, хотя и в произвольной форме, раскрыты:
характеристика аудируемой хозяйственной экономической системы, ее подсистем, предметных областей и объектов; нормативно-правовые аспекты, влияющие на деятельность аудируемого экономического субъекта; миссия и цели деятельности субъекта;
планируемые аудируемым экономическим субъектом результаты его деятельности;
существующие и потенциальные бизнес-риски, оказывающие или способные оказывать влияние на деятельность и, как следствие, на результаты этой деятельности; целевые установки аудирования;
направления предстоящего аудиторского исследования по существу
стоящих перед аудируемым экономическим субъектом проблем, с
пояснением причин выбора указанных аспектов;
существующие и предполагаемые критерии оценок, приемлемые
для данного операционного аудита;
вероятные результаты аудирования;
график проведения основных аудиторских мероприятий;
предварительная смета предстоящих расходов;
уточненный список аудирующей группы и группы специалистов-
экспертов.
Подготовленный таким образом отчет позволяет лучше организовать дальнейшее аудиторское исследование и, как следствие, провести его с наименьшими затратами. Иными словами, указанный отчет способствует разработке общей стратегической направленности и текущего плана предстоящего аудиторского исследования.
Таким образом, в результате надлежащего проведения этапа предварительного планирования аудирующий субъект должен получить релевантные знания об аудируемом экономическом субъекте и стоящих перед ним проблемах, которые будут решаться в процессе операционного аудирования. В то же время, подготовленные по результатам анализа материалов отчета стратегический и текущий планы аудирования должны обеспечивать наиболее четкое и целенаправленное проведение каждого, входящего в них направления исследования, и, как следствие, успешное завершение всего аудиторского цикла.
<< | >>
Источник: Ситнов Алексей Александрович. Теория, организация и методика операционного аудита хозяйствующих субъектов. 2009

Еще по теме 4.2. Особенности организации и планированияоперационного аудита:

  1. 8 1 . ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
  2. 3. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА И АУДИТА НА КОМПЬЮТЕРЕ
  3. 4.1. Основные этапы операционного аудита и особенности их проведения
  4. 41. Организационные и технические особенности проведения аудита с использованием программных средств.
  5. 2.1. Организация внутреннего аудита
  6. 1. Организация и методика проведения общего аудита
  7. Глава 4. Принципы организации операционного аудита
  8. Тема 7. Организация банковского надзора и аудита
  9. ТЕМА 8. Банковское регулирование и надзор за деятельностью кредитных организаций. Аудит кредитных организаций.         
  10. 47. АУДИТ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
  11. 10.9. Аудит организации бухгалтерской службы