3.4. Налоговая политика и налоговая практика

В соответствии с гл. 25 НК РФ налоговый учет в организациях ведется отдельно от учета финансового. По-этому компания может утверждать два самостоятельных приказа об учетной политике: для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и для целей налогообложения согласно гл. 25 НК РФ. При этом одновременно с целью формирования бухгалтерской отчетности, показывающей финансовое состояние предприятия, компания достигнет и другую цель: минимизацию налогооблагаемых величин. Однако раздельное ведение бухгалтерского учета для этих целей сопряжено с дополнительными затратами, поэтому организация должна четко для себя представлять, насколько такая политика является оправданной. От того, как налажена система внутреннего аудита на предприятии, будет зависеть эффективность его дальнейшей деятельности. Ведь налогообложение является одним из ключевых моментов функционирования организации. Наблюдение, контроль за исчислением и уплатой налогов осуществляет служба внутреннего аудита. Ее слаженная работа поможет избежать многих проблем в области налогообложения, что в свою очередь, приведет к минимизации убытков и потерь.
При формировании налоговой политики следует исходить из того, что организация может принимать в своей учетной политике ту методологию бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, которая позволяет «достоверно» описать в отчетности картину финансового положения компании. С точки зрения налогового законодательства это означает, что достоверным считается финансовое положение предприятия в соответствии с нормами НК РФ.
Таким образом, выбор варианта формирования налоговой политики предприятия осуществляется самой организацией и зависит от степени его выгодности для данной организации. При этом учитываются характеристики деятельности организации: объемы хозяйственной деятельности, наличие региональной сети, финансовое состояние и т. п.
В п. 2 ст. 11 НК РФ дается понятие налоговой политики. Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и рас-пределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяй- ственной деятельности налогоплательщика.
Относительно организаций, имеющих региональ- ные отделения, обратим ваше внимание на то, что НК РФ дает несколько иное понятие обособленных подразделений, чем гражданское законодательство РФ. Это юридическое противоречие должно быть учтено при формировании налоговой политики. Признание обособленного подразделения в налоговом законодательстве имеет отличительные черты. Если согласно ст. 55 ГК РФ обособленными подразделениями считаются филиалы и представительства, то в соответствии со ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. В той же ст. 11 НК РФ местонахождением обособленного подразделения российской организации считается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Отсюда следует, что для целей налогообложения обособленным подразделением организации признается подразделение: 1) находящееся на иной территории, чем головная организация, что с учетом правоприменительной практики означает, что для целей налогового учета подразделение является территориально об-особленным от организации-налогоплательщика, если оно находится не на той территории, где головная организация уже состоит на налоговом учете; 2) являющееся «оборудованным рабочим местом», созданным на срок более одного месяца, что не имеет точного определения в законодательстве и потому связано с определенными рисками в отношениях с налоговой служ-бой.
Например, ООО «Прогресс» состоит на учете в инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г. Саратова и имеет стационарный склад готовой продукции в г. Энгельсе, в котором работают два сторожа и кладовщик. Данный склад является обособленным подразделением ООО «Прогресс» и должен быть зарегистрирован им в инспекции ФНС по Энгельсскому району.
Следует подчеркнуть, что по некоторым налогам в зависимости от наличия отдельного баланса у обособленного подразделения налоговое законодательство устанавливает обязанность исчисления и уплаты налогов по его местонахождению. Отчетность по этим налогам предоставляется в налоговые органы по месту учета подразделения (например, по налогу на имущество организаций, единому социальному налогу, налогу на рекламу).
Поскольку обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами, головная организация не только определяет их цели, задачи и функции, но и организует в них бухгалтерский и налоговый учет.
При выборе бухгалтерского и налогового учета в обособленных подразделениях следует принимать во внимание различные факторы:
территориальную разобщенность;
особенности регионального законодательства по местонахождению подразделений;
возможности оперативного сбора информации и
ДР-
Так как наличие обособленных подразделений у организации значительно влияет на порядок исчисления и уплаты налогов, а также предоставление отчетности, то копания с разветвленной региональной сетью должна учитывать это при разработке налоговой политики. Порядок составления документов, принимаемых к налоговому учету, так же, как и в бухгалтерском учете, зависит от того, выделено ли обособленное подразделение на отдельный баланс.
Учетная политика организации для целей нало-гообложения должна включать три основных раздела:
принципы ведения налогового учета;
методы расчета конкретных налогов;
3) регистры, применяемые для налогового учета.
При разработке учетной политики следует учитывать в ней те элементы, которые влияют на порядок налогообложения обособленных подразделений. К ним относятся:
момент расчета налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг);
выбор показателя для определения суммы налогов, уплачиваемых по местонахождению обособленного подразделения;
выбор способа уплаты налога;
порядок оформления документов, подтверждающих данные налогового учета, и сроки их представления в головную организацию;
виды и формы ведения регистров налогового учета.
Далее рассмотрим особенности налогообложения организаций, имеющих обособленные структурные подразделения, в отношении отдельных налогов.
<< | >>
Источник: И. Н. Пашкина А. В. Евдокимова. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. 2009

Еще по теме 3.4. Налоговая политика и налоговая практика:

  1. Вопрос 19.  Налоговая система РФ.  Налоговый механизм.  Основные направления налоговой политики в современных условиях.
  2. Глава 11. Налоговая политика и налоговая система Российской Федерации
  3. Налоговая политика организации как вид налогового планирования
  4. 7.4. Налоговая декларация, виды налогового контроля. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
  5. 4. Бюджетно-налоговая политика государства: цели, основные направления, инструменты. Виды бюджетно-налоговой политики: стимулирующая и сдерживающая, дискреционная и недискреционная (автоматическая). Встроенные (автоматические) стабилизаторы.
  6. 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА
  7. Налоговая политика и распределение налоговых поступлений
  8. Указания к заполнению уточненной налоговой декларации(налогового расчета)
  9. 3 Методика исчисления налогов и порядок заполнения налоговых деклараций (налоговых расчетов) в Российской Федерации
  10. ВОПРОС 37 Налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена Налоговым кодексом РФ