Минимизация налога на имущество.

Полный отказ от уплаты налога на имущество практически невозможен, так как для этого организация должна была бы списать со своего баланса все основные средства. Но в таком случае согласно ст. 48 ГК РФ она перестанет быть юридическим лицом. Пренебрежение ст. 48 ГК РФ может привести к доначислениям налога со всеми вытекающими последствиями.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н) претерпело изменения, вне- сенные в декабре 2005 г., которые привели к увеличению налога на имущество организаций, в том числе по ОС, учитываемым на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Поскольку налог на имущество определяется от остаточной стоимости объектов, нужно как можно быстрее их амортизировать, ис-пользуя способ уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента. Это приведет к значительному снижению к концу года остаточной стоимости имущества и уменьшит налог на имущество. Основные средства можно передать также вновь созданному обособленному подразделению путем выделения его на отдельный баланс или продать вновь созданной внутри холдинга фирме. Применение этих схем позволяет решить проблему невозможности изменения способа амортизации по уже эксплуатируемым объектам, так как, с одной стороны, объекты ОС становятся вновь приобретенными для новых владельцев, а с другой - доход от их сдачи в аренду, например, остается внутри компании.
Сумма налога на имущество зависит также от того, на каком счете оно учитывается: 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы». Чем раньше организация учтет активы на счете 01 «Основные средства», тем выше будет налог на имущество. Поэтому возможны следующие варианты: проводить списание выбывшего имущества не- много раньше (в конце предыдущего месяца); не учитывать на счете 01 «Основные средства» имущество, которое уже эксплуатируется, но еще не прошло го-сударственную регистрацию (письмо Минфина России от 08.04.2003 г. № 16-00-14/121 «О принятии объектов недвижимости к бухгалтерскому учету»).
Важным моментом в снижении налога на имущество является переоценка основных фондов предприятий. Провести переоценку можно в добровольном порядке, как в первом квартале отчетного года, так и в конце года, предшествующего отчетному (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это выгодно организации, если рыночная стоимость имущества компании уменьшилась. Результаты переоценки учитываются при расчете налога на имущество, так как этот налог уплачивается с остаточной стоимости ОС по данным бухгалтерского учета согласно п. 1 ст. 374 НК РФ. Важно также, что сумма уценки ОС не увеличивает сумму налога на прибыль, так как переоценка, произведенная после 1 января 2002 г., не изменяет восста-новительную стоимость имущества в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ). Порядок проведения переоценки установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91 н). Следует, однако, принять во внимание, что изменение стоимости основных средств влечет изменение валюты баланса. Это приведет к увеличению чистых активов предприятия, что может вызвать недоверие инвесторов и кредиторов. Есть еще один нюанс: увеличив в отчетном году восстановительную стоимость основных фондов, организация не сможет в следующем году ее резко снизить, потому что тут действуют жесткие ограничения.
Если организация имеет основные средства, в которых она не нуждается, но в то же время не может по ка- ким-то причинам списать, то их можно законсервировать. Для этого издается приказ руководителя о переводе этих фондов на консервацию.
Об этом решении обязательно нужно сообщить в налоговые органы.
Использование результатов инвентаризации имущества организации влечет за собой уменьшение налогооблагаемой базы. Провести инвентаризацию по инициативе самого предприятия можно в любой момент, не дожидаясь окончания отчетного года. При этом выявляется имущество, которое можно списать, что и следует сделать.
Во многих случаях очень эффективным является использование морального износа основных средств. В эпоху высоких технологий некоторое оборудование перестает приносить доход компании раньше, чем окончится срок его полезного действия (например, компьютеры). Для целей налогообложения можно списать его на утилизацию, но продолжать использовать для нужд предприятия. Факт списания оформляется актом утилизации и оприходованием запасных частей. Так как ни один налоговый инспектор не сможет провести сплошную инвентаризацию, организация сможет фактически владеть списанным имуществом.
Многие организации в целях минимизации налога на имущество используют лизинг. Например, в зависимости от условий договора лизинга лизингополучатель вправе поставить эти ОС на свой баланс и применять ускоренную амортизацию. Принимая ОС в лизинг, получатель может пользоваться ими и извлекать прибыль, но при этом имущество будет находиться на балансе организации-лизингодателя, который также может экономить на налоге на имущество, применяя ускоренную амортизацию. На практике применяется схема уклонения от уплаты налога на имущество, когда организация «создает» будущего лизингодателя, применяющего упрощенную схему налогообложения с момента открытия. При этом доля участия компании в новой организации не может превышать 25 %. Далее компания наделяет лизингодателя средствами на приобретение имущества (например, перевод целевых средств на покупку ОС), а затем заключает договор лизинга на приобретенное ОС. В итоге налог на имущество компания не платит. Однако использовать эту схему опасно, так как налоговики могут признать ее незаконной, поскольку обычно целевые средства направляются на выполнение каких-то программ, а не на приобретение имущества. Существуют и иные отрицательные стороны схем с лизингом.
В связи с тем, что для расчета налога на имущество используются расходы будущих периодов, важно учитывать, что к этим расходам относятся расходы на приобретение тех услуг, на которые уже выписаны первичные документы (акты, счета-фактуры). Налоговики ста-раются отнести к расходам будущих периодов различные предоплаты или выданные авансы. В таких случаях важно суметь доказать, что такой подход налоговых органов не обоснован. Важную роль в этом играют грамотно составленные договоры с контрагентами, где должны содержаться четкие формулировки на этот счет.
На снижение стоимости налогооблагаемого имущества оказывает большое влияние применяемый метод списания стоимости материалов, переданных в производство.
С 1 января 2006 г. изменился учет ОС, состоящих из нескольких частей (например, компьютеров). Если сроки использования составных частей ОС значительно различаются, объект можно разбить на несколько ОС и учитывать их отдельно. При этом организация сама определяет срок полезного использования объекта и устанавливает уровень существенности. Одновре-менное списание отдельных частей как самостоятельных объектов (при стоимости их не более 20 ООО руб.) позволяет минимизировать налог на имущество. Если стоимость составных частей не выше 10 ООО руб., их можно списать единовременно на материальные расходы и сэкономить еще и на налоге на прибыль.
<< | >>
Источник: И. Н. Пашкина А. В. Евдокимова. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. 2009

Еще по теме Минимизация налога на имущество.:

  1. 3.5. Минимизация налогов
  2. Региональные и местные налоги Налог на имущество юридических лиц
  3. Учет расчетов по налогу на имущество и транспортному налогу
  4. 11. Имущественные налоги 11.1 Налог на имущество организаций
  5. 5.3.4. Налог на прибыль предприятия и налог на имущество
  6. Налог на имущество
  7. Налоги на имущество
  8. Налог на имущество.
  9. Налог на имущество
  10. Налог на имущество предприятия
  11. Налог на имущество организаций
  12. Налог на имущество
  13. Налог на имущество корпораций
  14. 9.5. Налог на имущество
  15. Налог на имущество организаций
  16. Налоги на имущество физических лиц.
  17. Налог на имущество