Использование льгот.

Напомним, что под льготой понимается предоставляемая налогоплательщику возможность уплачивать налог по меньшей ставке. На практике льготы обусловлены тем, что организация за-нимается определенными видами деятельности или имеет в наличии определенные виды имущества. В некоторых случаях организация может использовать льготу временно, а в некоторых - постоянно. Часто условием применения льготы является достижение ка- ких-то показателей.
Одним из известных способов уклонения от налогов с использованием льгот является регистрация компании в регионе с льготным налогообложением (оффшорном регионе), при этом компания может осуществлять свою деятельность в различных регионах России через сеть обособленных подразделений. Применение такой схемы возможно, если учесть, что ме-стонахождением юридического лица является место его государственной регистрации (п. 2 ст. 54 ГК РФ), а постановке на учет по местонахождению головной организации подлежат ее филиалы и представительства. Компании таким способом подводят под льготное налогообложение деятельность, фактически осуществляемую на других территориях с обычным налоговым режимом. Однако практика показывает, что местные налоговые органы в отдельных регионах очень внимательны при проверках к месту совершения сделки. Так, сделки, фактически осуществленные в их регионе «низконалоговым» предприятием, независимо от места их оформления они обычно рассматривают как деятельность обособленного подразделения. Во избежание проблем по уплате местных налогов с налоговыми органами субъекта РФ, где фактически осуществляется деятельность компании, может использоваться схема: «местное подразделение - низконалоговая организация» или «обособленное подразделение в обычном регионе - обособленное подразделение в низконалоговом регионе». В рамках этой схемы организуется их взаимодействие по гражданско-правовым договорам (например, отгрузка продукции может оформляться в льготном регионе), что позволяет использовать низконалоговое предприятие в качестве юридической основы для минимизации налогообложения.
В целях уклонения от уплаты налогов используют и другие льготы, предусмотренные налоговым законодательством. Однако использование льгот должно быть обосновано, а лучше, если согласовано с налоговыми органами (например, путем письменного запроса). В дальнейшем это послужит основанием для непризнания вины организации в суде, даже если льгота была применена неправильно.
Отдельно хочется остановиться на «проблеме суточных» по служебным командировкам. В соответствии со ст. 217 НК РФ размер командировочных расходов для всех организаций на территории РФ устана-вливается в размере 700 руб. Статья 168 ТК РФ обязывает работодателя возместить работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного местожительства, в порядке и по нормам, определяемым «коллективным договором или локальным нормативным актом». Нормы суточных, включаемых в налогооблагаемую базу налога на прибыль ор-ганизаций, определены в постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» и составляют 100 руб. Высший Арбитражный Суд РФ в решении от 26.01.2005 г. № 16141/04 «О признании недействующим письма МНС РФ от 17.02.2004 г.
№ 04-2-06/127 „О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками"» указал, что суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных внутренними документами организации, освобождаются от налогообложения НДФЛ. Значит, сумма суточных сверх 700 руб. облагается НДФЛ. Избежать дополнительной налого-вой нагрузки и иммобилизации денежных средств можно с помощью компенсационных выплат, которые не являются доходами сотрудников (например, компенсации за высокую стоимость питания). Чтобы налоговые органы не обвинили организацию в уклонении от уплаты налога путем необоснованного завышения налогооблагаемой базы по НДФЛ, она должна быть бесспорной и стандартной.
Суточные, размер которых установлен внутренними нормативными документами организации, не подлежат обложению ЕСН. Эта позиция поддержана постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.04.2005 г. № 14324/04. Таким образом, система компенсационных выплат способствует снижению налогового бремени по единому социальному налогу и по выплатам социального характера.
Суточные в пределах норм, установленных Правительством РФ включаются в состав прочих расходов. Использование системы компенсационных выплат позволяет за счет них увеличить расходы, включаемые в налогооблагаемую базу (по методу начисления). При этом для исчисления налога на прибыль датой принятия их к налоговому учету является дата представле- ния авансового отчета по командировке.
Компании, имеющие обособленные подразделения и уплачивающие по их местонахождению налоги, находят и такой способ уклонения от уплаты региональных налогов, как определение статуса подразделения. Вспомним, что создание филиалов и представительств влечет за собой изменения в учредительных документах организации и необходимость представления в соответствующие налоговые органы новых сведений для постановки на налоговый учет. Это означает, что по месту создания филиала или представительства необходимо уплачивать налоги, а налоговые органы вправе проводить проверки. Но есть другой вариант: организация создает обособленное подразделение с любым другим названием (отделение, офис, отдел, департамент и т. п.). Такое подразделение фактически не подпадает под контроль местных налоговых органов. А руководителю подразделения головная организация может передать практически любые юридически значимые полномочия, вплоть до открытия банковских счетов и оформления банковских документов.
Налоговые органы постоянно анализируют и обобщают информацию о способах уклонения от налогов, выявленных при проверке российских компаний, и регулярно составляют отчеты. Судя по этим отчетам, в поле зрения налоговиков чаще всего попадают договоры на оказание сопутствующих услуг, агентские до- говоры, обналичивание денежных средств, маскировка выручки от реализации товаров под иные платежи, низкая рентабельность сделок, нехарактерная обоснованность расходов, наличие сомнительных контрагентов, наличие обособленных подразделений, не подпадающих под статус, определенный ст. 55 ГК РФ.
В заключение отметим, что любой из перечисленных способов уклонения от уплаты налогов может быть связан с ошибками, которые могут вызвать подозрения у контролеров и повлечь за собой пени, штрафы и раз-бирательства в суде. Поэтому компания должна своевременно выявлять и устранять такие факты, в чем ей поможет эффективно работающая служба внутреннего аудита.
<< | >>
Источник: И. Н. Пашкина А. В. Евдокимова. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. 2009

Еще по теме Использование льгот.:

  1. ТАРИФНЫЕ ЛЬГОТЫ
  2. Налоговые льготы
  3. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ
  4. Дополнительные льготы
  5. Дополнительные льготы
  6. Таможенные льготы
  7. 6.2. Налоговые льготы некоммерческих организаций
  8. 6.4. Пояснения и рекомендации по поддержке и льготам проекта
  9. 3.2.2. Социальные льготы
  10. 8.3. Льготы по налогу на добавленную стоимость
  11. ТАМОЖЕННЫЕ ЛЬГОТЫ
  12. Налоговые льготы
  13. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ
  14. Льготы по уплате НДС
  15. 8.1. Понятие и виды налоговых льгот
  16. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ
  17. ТАМОЖЕННЫЕ ЛЬГОТЫ ИНОСТРАННЫМ ЛИЦАМ
  18. 8.3.7. Правомерность применения льгот по НДС
  19. Льготы по налогам и сборам
  20. 2.2. Налоговые льготы