загрузка...

4.11. Проверка формирования отчетности

Отчетность организации представляет собой систему показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за отчетный период. Она отражает имущественное и финансовое положение компании на конкретную дату и финансовые результаты ее деятельности. Отчетность организации отражает сводные данные о состоянии и деятельности отдельных подразделений и всей организации. Она составляется на основании всех видов текущего учета: бухгалтерского, статистического, оперативного.
Мы уже говорили о том, что система внутреннего контроля компании предполагает регламентирование форм и порядка представления отчетности уполномо-ченными сотрудниками и подразделениями компании в головной офис. Документы должны отражать все значимые для компании хозяйственные события, оказывающие влияние на формирование отчетности.
Филиалы, представительства и другие подразделения, территориально обособленные от головной организации и выделенные ею на отдельные балансы, формируют отдельные регистры бухгалтерского учета, на основании которых составляется внутренняя финансовая отчетность филиала. В учетной политике компании закрепляется порядок ведения бухгалтерского учета филиалами и составления ими внутренней бухгалтерской отчетности.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н) бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Головное подразделение, кроме ведения учета хозяйственных операций, проводимых им самим, формирует бухгалтерскую отчетность организации в целом путем сложения показателей, внесенных в собственные учетные регистры, и регистров обособленных подразделений. Поэтому внутренняя бухгалтерская отчет-ность по итогам каждого отчетного периода передается из всех подразделений в головную организацию. Показатели этой отчетности включаются в состав финансовой отчетности всей компании.
Информацию о хозяйственных операциях, которые подробно отражаются в бухгалтерском учете обособленных подразделений, головная организация получает свернуто через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Однако всю полноту информации для анализа и принятия управленческих решений обеспечива- ет система документооборота между головной организацией и ее структурными подразделениями, которая включает формы отчетности и сроки ее представления.
Организации, имеющие обособленные структурные подразделения, составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В Приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» приводятся рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности.
Специалисты считают, что для проведения внутреннего контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности подразделений в состав внутренней отчетности, представляемой ими, необходимо включать следующую документацию:
формы бухгалтерской отчетности;
оборотно-сальдовые ведомости с детализацией по субсчетам и номенклатуре имущества;
справки, характеризующие состояние активов и обязательств подразделения (остатков МПЗ, сумм де-биторской и кредиторской задолженности и т. п.);
счета-фактуры (полученные и выставленные), выписки из книг покупок и продаж;
справки для составления налоговых деклараций (о средне-списочной численности работников и величине остаточной стоимости ОС в подразделении; о со- стоянии расчетов подразделения с бюджетом и др.);
6) справку о соблюдении кассовой дисциплины в подразделении.
Формируя бухгалтерскую отчетность компании, суммируют показатели бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках, отчета о движении капитала, отчета о движении денежных средств. При этом остатки на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», отражающиеся в бухгалтерском учете головной организации, должны совпадать с совокупностью соответствующих остатков по данному счету обособленных подразделений, а сальдо по счету 79 в балансе организации должно равняться нулю.
Финансовая отчетность в первую очередь должна являться предметом пристального внимания службы внутреннего аудита, так как на ее основании принимаются решения о распределении прибыли, о привлечении займов и кредитов, о выдаче вознаграждений работникам. Проверка отчетности подразделений должна проводиться головной организацией не реже одного раза в год. Степень ее тщательности во многом зависит от сферы деятельности компании. Без уверенности в достоверности отчетности принимаемые собственниками компании решения могут быть неэффективными или даже привести к банкротству, так как практика показывает, что руководители подразделений могут, например, завысить реальные доходы компа- нии в целях получения премии или, наоборот, занизить объемы, чтобы присвоить часть прибыли путем выведения затрат. Поэтому основная цель проверки формирования отчетности в компании - подтверждение ее достоверности. Согласно п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» полной и достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в со-ответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету. Причем важно не только соблюдение правил, но и такая подготовка бухгалтерской отчетности, которая предоставляет до-стоверную и полную информацию об имущественном, финансовом положении организации и его изменении, финансовых результатах ее деятельности.
Программа проверки включает:
анализ взаимосвязи отчетных данных. Сопоставление данных годовой отчетности с данными квартальной и текущей отчетности;
проверку соответствия бухгалтерского учета принятой учетной политике компании и рабочему плану счетов;
сверку сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», числящегося во внутренней отчетности в проверяемом подразделении, с сальдо по счету 79, числящимся в бухгалтерском учете головной организации;
проверку правильности составления и своевре- менности передачи в головной офис извещений (авизо) при расчетах с головной организацией и другими подразделениями компании;
проверку достоверности данных, используемых головной организацией для составления налоговых деклараций;
проверку полноты и достоверности данных внутрифирменной отчетности, предоставляемой подразделением.
Осуществление проверки.
Основанием для выводов о недостоверности отчетности в отдельных случаях могут служить результаты анализа и сравнение данных, указанных в бухгалтерской отчетности.
При проверке достоверности формирования отчетности аудиторы должны руководствоваться основными принципами ведения бухгалтерского учета, как то:
соблюдение в течение всего отчетного года принятой в компании единой учетной политики;
полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и результатов инвентаризаций имущества и обязательств за отчетный период;
правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду согласно рабочему плану счетов;
тождество данных аналитического и синтетического учета.
Завершающая стадия учетного процесса - формирование отчетности аудитором.
На первом этапе анализируются структура и содержание статей бухгалтерской отчетности, выделяются статьи, целесообразность проверки которых очевидна, устанавливаются критерии проверки. Необходимо изучить информацию на уровне сводных учетных регистров бухгалтерского учета.
На втором этапе определяется взаимосвязь между статьями отчетности и соответствующими счетами бухгалтерского учета. При этом проверяются и сальдо, и обороты по счетам отдельных финансово-хо- зяйственных операций.
На третьем этапе формируется мнение о достоверности отчетности в целом.
Предметами проверки являются:
соответствие требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
соблюдение порядка заполнения форм годовой отчетности;
соответствие показателей учетной политике;
соблюдение порядка предоставления и форм внутрифирменной отчетности;
взаимоувязывание и непротиворечивость отчетных показателей.
Основной формой бухгалтерской отчетности является баланс. Аудиторы должны убедиться, что бухгалтерский баланс составлен верно, для этого его показатели сверяются сданными Главной книги. Также сверя- ются обороты по кредиту каждого счета в Главной книге и соответствующих журналах-ордерах. Проверяются записи в Главной книге оборотов по дебету отдельных счетов из журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета оборотов и остатков по всем счетам аудиторы сверяют их с регистрами аналитического и синтетического учета. Часто остатки на отдельных счетах в Главной книге не соответствуют сумме балансовых статей.
В этом случае аудиторы должны проверить учетные регистры, чтобы выяснить, откуда взяты отдельные суммы и правильно ли они исчислены. При проверке следует обратить особое внимание на состояние Главной книги.
Отчет о прибылях и убытках дополняет и развивает информацию, содержащуюся в балансе. Поэтому в процессе проверки аудиторы исследуют в обособленном подразделении порядок формирования показателей, оказывающих влияние на финансовый результат деятельности компании. Проверяется правильность определения прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) на счете 90 «Продажи», внереализационных доходов и расходов на счете 91 «Прочие до-ходы и расходы».
Если в процессе сверки сальдо по счету 79 «Вну-трихозяйственные расчеты» обнаружено несовпадение дебетового сальдо в отчетности обособленного подразделения с кредитовым сальдо в учете головного подразделения (и наоборот), это говорит о несвоевременном или неправильном отражении расчетов между филиалом и головной организацией.
В целях проверки достоверности данных, используемых головным подразделением для составления налоговых деклараций по некоторым видам налогов (НДС, налог на прибыль в федеральный бюджет, ЕСН), аудиторы должны проверить:
соблюдение установленного в учетной политике порядка оформления полученных и выставленных счетов-фактур, ведения книг покупок и книг продаж;
правильность расчетов остаточной стоимости амортизируемого имущества в виде основных средств, закрепленных за обособленным подразделением, а также среднесписочной численности его работников или фонда оплаты труда;
правильность расчета суммы ЕСН, подлежащей уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения.
В процессе проверки может быть выявлено как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности. Поэтому аудиторам следует оценить риск появления и необнаружения искажений отчетности. При этом следует учитывать факторы, которые способствуют повышению риска появления та-ких искажений, как:
значительное снижение прибыли подразделения или несоответствие суммы оборотных средств быстрому увеличению объемов продаж;
зависимость подразделения в отдельные периоды от одного (нескольких) заказчиков или поставщиков;
отдельные изменения в практике договорных отношений, ведущие к изменению величины прибыли;
наличие нетипичных сделок, заключенных особенно в конце года и значительно влияющих на величину финансовых показателей;
наличие платежей за услуги, явно не соответствующих предоставленным услугам;
нарушение установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Выявленные в процессе проверки факты искажений включаются в отчет по результатам проверки. Аудиторы должны проанализировать и оценить влияние на достоверность отчетности каждого из выявленных искажений.
Основные виды ошибок, выявляемых в ходе проверок:
арифметические просчеты;
случайные или повторяющиеся неправильные проводки;
ошибки при заполнении установленных форм отчетности, несоответствие показателей отдельных
форм отчетности.
Аудиторы должны не только выявлять отдельные ошибки и преднамеренные искажения в учете, но и анализировать их влияние на формирование отчетности. Цель применения аналитических процедур - определение нестандартных ситуаций в деятельности подразделения и его отчетности. На заключительной стадии аудиторской проверки финансовый анализ используют для оценки результатов и составления аудиторского заключения.
<< | >>
Источник: И. Н. Пашкина А. В. Евдокимова. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. 2009

Еще по теме 4.11. Проверка формирования отчетности:

  1. 20.2. Аудиторская проверка отчетности
  2. Проверка показателей бухгалтерской отчетности по формальным и качественным признакам
  3. 50. ВИДЫ ОШИБОК ПРИ СОСТАВЛЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ВЫЯВЛЯЕМЫХ АУДИТОРСКИМИ ПРОВЕРКАМИ
  4. Как при проверке отчетности распознать недостатки в учете
  5. 4.4. Проверка операций по формированию себестоимости и налогооблагаемой прибыли
  6. Формирование отчетности
  7. 1.5. Основные этапы формирования управленческой отчетности
  8. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
  9. Формирование прогнозных форм финансовой отчетности
  10. Определение целей формирования информации в отчетности и методов оценки результатов.
  11. 1.3 Общие требования, предъявляемые к составу финансовой отчетности и формированию ее показателей
  12. 1.3. Общие требования, предъявляемые к составу финансовой отчетности и формированию ее показателей
  13. Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ